Аудит

на: - реальную к получению, - безнадежную к получению. 3. Спорная. Цель аудита ДКЗ - это подтверждение достоверности, полноты, реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в балансе предприятия. Задачи, стоящие перед аудитором, следующие: - оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ, для чего необходимо определить сильные и слабые стороны контроля, влияющие на проведение ежегодных аудиторских процедур; - выявить данные, которые можно использовать при ежегодных аудиторских процедурах; - найти слабые стороны контроля и указать их в письме руководству предприятия-клиента; - составить программу и методику проведения аудита ДКЗ; - осуществить аудит ДКЗ; - выдать квалифицированное аудиторское заключение, если это представится возможным. Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются: 1. Нормативные документы по аудиту, перечисленные в главе 1. 2. 2. Годовая и квартальная отчетность: - баланс Ф N1; - свод дебиторско-кредиторской задолженности Ф N1-Б; - аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б; - расчеты и декларации. 3. Главная книга. 4. Кассовая книга. 5. Регистры синтетического и аналитического учета: - ЖО N6, 7, 8, 10, 11; - ведомости N 7, 8, 16; - разработочная таблица N5 "Свод по начисленной, выданной и удержанной зарплате"; - разработочная таблица N1 "Расчет распределения зарплаты и отчислений по шифрам производственных затрат". 6. Первичные документы за период. Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими; состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии; состояние организации учета ДКЗ при журнально-рдерной форме бухучета. Методы контроля, применяемые при аудите ДКЗ, следующие: 1. Нормативно-правовое регулирование, т. е. определение законности задолженност, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла. 2. Документальный, т. е. проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контролные сличения, счетно-вычислительные проверки и др. 3. Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ. 2. 2. СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА, ПРОГРАММЫ И МЕТОДИКИ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. План аудиторской проверки - это этапы аудита - звенья систе- мы, которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на решающих стадиях процедур и операций аудита. План, программа и методика аудита ДКЗ представленны в приложении . Сначала необходимо заключить договор об аудиторской проверке и осуществить планирование. Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучаю- щим последовательность операций по возникновению ДКЗ и структуру внутреннего контроля. Последовательность операций необходимо проследить от начала операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо воспользоваться схемами документооборота на счетах бухучета, по которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях . Необходимо отобрать 10 превичных документов, отражаю- щих хозяйственные операции на счетах, и проследить правильность проведения сумм от первичного документа до регистра синтетического учета. Структуру внутреннего контроля необходимо изучить следующим образом: получить представление о контрольной среде, о системе бухучета предприятия, о направления и процедурах контроля. Контрольная среда - это набор характеристик, который опредже- ляет служебные отношения, благоприятные для контроля на предприятии. Элементы контольной среды: - политика и методы управления; - организационная структура в бухгалтерии; - методы распределения функций управления и ответственности; - кадровая политика; - внешние воздействия, например, проверки со стороны банковских органов. В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах и книгах, а также составляется финансовая отчетность. Минимальные требования к системе учета, с точки зрения контроля включают в себя план счетов, а также некоторые письменные определения и инструкции, касающиеся классификации хозяйственных операций. Кроме учетных процедур на предприятии применяют процедуры контроля (пресчет, подтверждение, прослеживание, взаимная увязка, встречная сверка), направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникать в ходе учета хозяйственных опреаций. На схемах документооборота по операциям на счетах бухучета, представленных в приложениях , контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах учета представлен прерывистой линией. Подтверждение осуществляется первичными документами. Прослеживание осуществляется по направлению учета, представленному сплошной линией со стрелкой. Хозяйственные операции всех типов необходимо контролировать по семи основным направлениям, котрым соответствуют типы основных ошибок и искажений. Направления внешнего и внутреннего контроля представлены в таблице 1 на рис. 3. После завершения изучения структуры необходимо оценить качество внутреннего контроля, чтобы измерить его эффективность, т. е. следующим этапом является оценка эффективности контоля (или оценка риска не эффективности контроля). Одним из способов оценки является анализ слабых и сильных сторон системы контроля. Сильные стороны - это надежный и детальный контроль. Слабые стороны - это недостаток или отсутствие контроля в определенных областях. Для определения сильных и слабых сторон необходимо использовать системную структуру, базирующуюся на принципах и осуществляемую по направлениям внутреннего контроля, представленным в таблице 1. Выводы необходимо отразить в связующем (промежуточном) рабочем документе, называемом "Определение сильных и слабых сторон внутреннего контрля", который связывает оценку контроля с последующими аудиторским процедурами. Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутреннего контроля и составить рабочий документ об оценке. Результат оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ непосредствено. Как уже отмечальсь выше, ДКЗ возникает по товарным операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в результате осуществления хозяйственных операций разной экономической сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах бухгалтерского учета одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - долги предприятия. Поэтому аудит задолженности осуществляется по общей схеме: Баланс -- Главная книга -- регистр синтетитческого учета -- регистр аналитического учета -- первичный документ. В некоторых случаях регистр синтетитческого и аналитического учета совмещены. Сначала проверяется: правильность формирования статей баланса, правильность переноса сумм по счетам бухучета из Главной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Главной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из регистров синтетического учета (журналов-ордеров)