Аудит

Часть из "ушедших в тень" средств недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом. Кредиторская задолженность слагается из долгов предприятия другим предприятиям, организациям или отдельным лицам, например, поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы, подрядчикам - за выполненные работы и оказанные услуги, которые тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать и отдельные лица, которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы, например, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям. Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам налогов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов - так возникает еще один вид кредиторской задолженности предприятий. Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например, сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги. Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и дебиторскую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запрещается. Дебиторская задолженность показывается в активе, кредиторская - в пассиве бухгалтерского баланса. Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности это выявление подобных недостатков, если оно имеют место в балансе; определение достоверности информации о дебиторско-кредиторской задолженности и проверка правильности ее отнесения с целью недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой прибы ли предприятий, т. е. проверка законности операций с дебиторско-кредиторской задолженностью. Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности - помочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчетных операций, но и финансового положения предприятия. А в масштабах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неплатежей, т. е. преодолеть платежный кризис. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Определение применяемых на предприятии форм и методов бухгалтерского учета и внутреннего контроля Оценка бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность Недостатки Проверка соответствия бухгалтерской отчетности установленным стандартам Результат неудовлетворительный Результат удовлетворительный Ограничение проверок соответствия Аудитор представляет свое бухгалтерской отчетности требова- заключение руководству ниям закона и реальному положению предприятия дел на предприятии Окончательная проверка Полная проверка соответствия бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности тре- бованиям закона и реальному 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. 2. 1. ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И МЕТОДЫ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на: - расчеты по товарным опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63); - расчеты по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69); - расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76). Если предприятие применяет кассовый метод определения момен- та реализации, учет отгруженной продукции по фактической себестоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебету счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45 быть не должно. Если предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". ДЗ возникает по отгружен ной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ДЗ возникаает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в пути). КЗ возникает по полученным от поставщика, но неоплаченым ему ТМЦ, по неотфактурованнымпоставкам. На счете 61 "Расчеты по авансам" ДЗ возникает по суммам выданных поставщикам и подрядчикам авансов, КЗ - по суммам полученных от покупателей и заказчиков авансов. На счете 63 "Расчеты по претензиям" ДЗ возникает по выставленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустойкам, предъявленным к виновным, по ошибочно снятым с расчетного счета суммам. КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно зачисленным на расчетный счет суммам. На счете 70 "Расчеты по оплате труда" субсчете 2 "Депонированная зарплата" КЗ (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть не должно. На счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ДЗ возникает по суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. КЗ возникает по суммам перерпсхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса. На счете 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба" ДЗ возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за недостачу денежных средств и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм, штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещиемым по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда неодстачу отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с него. КЗ по счету 72 быть не должно. На счете 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям" ДЗ возникает по суммам, предоставленным для расчетов за товары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, по ссудам на строительсво садовых домиков, по ссудам момлодым семьям, по расчетам за форменную одежлу. Сальдо по счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию. На счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" ДЗ возникает по суммам причитающихся предприятию платежей от кооперативных и общественных предприятий по проданым основным средствам, по начисленной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных учреждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые помещения. КЗ возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам, транспортным и профсоюзным организациям. На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ - по задолженности соответственно внебюджетнгым организациям, бюджету и органам соцстраха. Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам: 1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета. 2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить