Учет износа и амортизации основных фондов.

остатка равен 1,5.

(руб.)

Линейный способСпособ уменьшаемого остаткаСпособ по сумме чисел летГодСумма амортизацииОстаточ ная стои мостьСумма амортизацииОстаточная стоимостьУвеличение налогооблагаемой прибыли наСумма амортизацииОстаточ ная стоимостьУвеличение налогооблагаемой прибыли на123456789148000192000720001680002400080000160 00032000248000144 0005040011760024006400096000160003480009600035280823200480004800004480004800024696576240320001600005480000172874033701600000 Как видно из таблицы, быстрее всего стоимость основных средств погашается при применении способа по сумме чисел лет полезного использования. Однако применение этого способа ведет к наибольшему увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректировки (столбец 9 таблицы). При применении же способа уменьшаемого остатка в конце срока использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может быть меньше или больше, но она будет всегда. Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно начислять амортизацию или нет. Согласно пункту 4.6 ПБУ 6/97, амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта. Пока этот вопрос не будет решен Минфином России, применение способа уменьшаемого остатка затруднительно. Применение способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды, когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

Амортизация и налоги.

Поскольку до настоящего времени не принято решение об установлении новых ограничений на величину амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость для целей над обложения, амортизация по основным средствам для целей налогообложения исчисляете прежним правилам. Вступившее в силу Положение предоставило организациям лишь возможность изменять величину амортизационные счислений для целей бухгалтерского учета. Организации должны начислять амортизацию для целей налогообложения согласно , соответствующим нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22.1 № 1072 "О единых нормах амортизационные счислений на полное восстановление основ фондов народного хозяйства СССР". Согласно подп. "х" п. 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)", утвержденного становлением Правительства РФ РФ от 05.08.92 № 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным установленном порядке". Однако на величину амортизации, учитываемой для целей налогообложения, влияет изменение первоначальной стоимости основных средств, возможное в оговоренных в Положении случаях. Влияние изменения величины амортизации на налоговые обязательства организации сводится к следующему. Начисленная амортизация относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "х" п. 2 Положения о составе трат. Таким образом, при увеличении начислленной амортизации на величину А экономия по налогу на прибыль составит: (1) где ставка налога на прибыль. Начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующую в расчете налога на имущество (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"). За отчетный период экономия по налогу на имущество при увеличении амортизации на составит: , (2) где ставка налога на имущество. В формуле (2) учтено среднегодовое изменение стоимости основных средств , поскольку налогооблагаемой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества организации, а амортизационные отчисления списываются на себестоимость равномерно в течение года. Налог на имущество относится на финансовые результаты организации (ст. 8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий"), поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль, что приведет к сокращению экономии по налогу на имущество на величину . В этом случае суммарная налоговая экономия составит: , (3)

Пример 1. Рассчитаем налоговые последствия изменения величины амортизационных отчислений. Пусть ставки налогов составят = 0,02, = 0,33, тогда при увеличении амортизационных отчислений на 500 ден. ед. (АЛ) суммарная налоговая экономия составит: S = 0,02 500 : 2 + 0,33 500 + + 0,33 0,02 500 : 2 = 171,65 ден. ед.

Казалось бы, чем больше сумма начисленной амортизации, тем меньше налоговые обязательства организации. Однако это далеко не так. Ограничение на величину амортизации, ведущую к экономии налоговых платежей, налагается режимом реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости. При реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше себестоимости увеличивается по специальному расчету налогооблагаемая база по следующим налогам: на прибыль (п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2110-1 ("О налоге па прибыли предприятий и организаций"); на добавленную стоимость (п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"); на реализацию ГСМ и пользователей автомобильных дорог (п. 2 и п. 17 инструкции ГНС РФ № 30 от 15.05.95 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). В этом случае налоговые обязательства организации пересчитываются исходя из величины выручки от реализации продукции (работ, услуг), определенной исходя из рыночных цен или максимальных цен реализации аналогичной продукции, по которым в течение 30 предшествующих дней осуществлялись продажи по ценам выше фактической себестоимости. Режим реализации по ценам не выше фактической себестоимости не применяется, если организация не смогла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), а в отношении налога на прибыль и НДС также в случаях, когда сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости указанной продукции. Если организация не является плательщиком налога на реализацию ГСМ, тогда налоговые потери ТL , вызванные реализацией продукции (работ, услуг) по ценам, не выше фактической себестоимости, можно рассчитать следующим образом: (4) где доначисленная сумма налога на прибыль; доначисленная сумма налога на добавленную стоимость; доначисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог. Уменьшение налоговых потерь на величину связано с тем, что доначисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог относится на себестоимость продукции