Векселя и их учет (одна глава)

сумма, отражаемая на доходах является прощением долга.

Пример 1 (без учета налогообложения). Банк выпустил процентный вексель ценой 1 000 руб. В день возникновения обязательства (оплаты векселя): Д-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423, К-т счета 523 на сумму 1 000 руб.; Д-т счета 99993, К-т счета 90701 1 руб. Начислены проценты за день до погашения (например, 20 руб.): Д-т счета 52502, К-т счета 52501 на сумму 20 руб. Перенос суммы векселя на счет исполнения: Д-т счета 523, К-т счета 52406 на сумму 1 000 руб. Перенос процентов на счет погашения: Д-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423, К-т счета 523 на сумму 1 000 руб. Предъявление векселя к погашению: Д-т счета 90704, К-т счета 99999 на сумму 1 000 руб. Погашение векселя и формирование документов: Д-т счета 52406, К-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423 на сумму 1 000 руб.; Д-т счета 70204, К-т счета 52502 на сумму процентов 20 руб.; Д-т счета 99999, К-т счета 90704 на сумму 1 000 руб.; Пример 2 (без учета налогообложения). Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1 000 руб. и реализует его за 800 руб. Д-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423, К-т счета 523 на сумму 800 руб.; Д-т счета 52502, К-т счета 523 на сумму 200 руб. За день до даты погашения: Д-т счета 523, К-т счета 52406 на сумму 1 000 руб.; Погашение векселя: Д-т счета 90704, К-т счета 99999 на сумму 1 000 руб.; Д-т счета 52406, К-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423 на сумму 1 000 руб.; Д-т счета 70204, К-т счета 52502 на сумму 200 руб.; Д-т счета 99999, К-т счета 90704 на сумму 1 000 руб. Если вексель выпускается для погашения досрочно, например, за 950 руб., то проводки будут следующие: Д-т счета 90704, К-т счета 99999 на сумму 1 000 руб.; Д-т счета 523, К-т счета 20202, корреспондентского счета, расчетного счета или счета 423 на сумму 950 руб.; Д-т счета 70204, К-т счета 52502 на сумму 150 руб.; Д-т счета 523, К-т счета 52502 на сумму 50 руб.; Д-т счета 99999, К-т счета 90704 на сумму 1 000 руб.

1.2 Операции банка с собственными векселями и операции банка с векселями сторонних эмитетов Операции банка с собственными векселями Для анализа спорных моментов операций банка с собственными векселями повторим схему проводок: 1. Выпуск дисконтного векселя: а. Оплата векселя: Д-т - корсчет, счет клиента, счет кассы К-т - 52301-52307 В прошлой публикации уже поднимался вопрос о транзитном счете 47422. Его использование в данной ситуации нормативно не закреплено и, как показывает практический опыт, зачастую вызывает отрицательную реакцию со стороны проверяющих организаций. Вместе с тем прямая корреспонденция счетов 523 с корсчетом, счетами клиентов или кассой представляется действительно весьма неудобной задачей, так как приходится оформлять нескольких платежных документов. В этой сложной ситуации существует экономически обоснованный и соответствующий нормативным актам метод. От момента поступления оплаты за векселя до их выдачи поступившие денежные средства являются ни чем иным, как прочими привлеченными средствами до востребования, и соответственно должны учитываться на счетах 42701 - 44001. Временем востребования денежных средств является момент подписания акта о приеме-передаче ценных бумаг. Данная методология, по мнению автора, оптимальна. б. Дисконт по векселю либо ежемесячное начисление процентов: Д-т - 52502 К-т - 52301-52307 Д-т - 99999 К-т - 90701 2. Погашение дисконтного векселя: а. Перенесение на счет "к исполнению" в конце рабочего дня, предшествующего дню погашения: Д-т - 52301-52307 К-т - 52406 Переброска на счет к исполнению при досрочном погашении векселя может не осуществляться, в целях единообразия учета такую переброску лучше производить.

б. Д-т - 90703 или 90704 К-т - 99999 в. Оплата векселя: Д-т - 52406 К-т - корсчет, счет клиента, счет кассы г. Списание дисконта векселя на расходы: Д-т 70204 к-т - 52502 д. Если вексель был погашен досрочно, то дополнительно производится проводка по списанию суммы невыплаченного дисконта: Д-т - 52406 К-т - 52502 е. Д-т - 99999 К-т - 90703 или 90704 Как видно, в проводке (а) ме указаны ссудные счета клиентов, от 23 февраля 1995 г. N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями". Приведем формулировку соответствующего пункта письма: "6.2.3. Предоставление банком вексельного кредита; (1) При предоставлении банком ссуды с использованием собственных векселей (см. п. 2 настоящего письма) без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские проводки на вексельную сумму: Для векселей с номиналом в российских рублях: Д-т ссудного счета клиента в рублях К-т сч. N 196 "Банковские акцепты и собственные векселя" Однако в ст. 819 п. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации говорится: "1. .По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) Заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а. заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее". То есть кредитный договор в соответствии с Гражданским кодексом может предусматривать выдачу кредита только денежными средствами, поэтому п. 6.2.3 письма Банка России N 26 от 23 февраля 1995 г. не имеет силы. Вместе с тем возможно одновременное заключение договоров кредитования и продажи собственных векселей банка. Хотя банк не может выдать вексельный кредит, тем не менее не существует ограничений по погашению кредита и процентов по нему собственными векселями банка. Данная операция оформляется следующим образом: Д-т - 523 или 52406 К-т - ссудный счет или счет для уплаты процентов. В соответствии со ст. 414 Гражданского кодекса банк может производить операции новации со своими векселями. При этом первоначальное обязательство превращается и одновременно возникает другое. Данная операции оформляется следующим образом: Д-т - 52406 , К-т - 52301-52307

Операции банка с векселями сторонних держателей

С моменте заключения договора покупки векселей до исполнения первого обязательства бухгалтерский учет ведется на внебалансовых счетах раздела Г(Срочные операции) в соответствии с Положением Банка России № 55 от 21.03.97 г. «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18.06.97. А. В день заключения договора на приобретение векселей:

Д-т 932,935 К-т 960,963

Б. В день наступления первой даты расчетов:

Д-т 960,963 К-т 932,935

При приближении срока исполнения сделки производится перенос сумм на соответствующие балансовые позиции. После наступления первой даты расчетов учет ведется на балансовых