Кредитный договор

91604 если кредит выдан клиентам, кроме банков,

К-т 99999. Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной за-

долженности и процентов по ней, полученные от клиентов приходуются на счет 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" следующей проводкой:

Д-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России",

К-т 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" по символу 16101.

Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит относится к одной их четырех групп риска в соответствии с методикой, изложенной в инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 г №62/а. В зависимости от группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для создания резерва на возможные потери от риска. Резерв на возможные потери по кредитам создается по кредитам, выданным в рублях и инвалюте, межбанковским кредита, учтенным векселям, размещенным депозитам, факторинговым операциям и по суммам, не взысканным по банковским гарантиям. Отчисления в резерв на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится в российских рублях. Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой:

Д-т 70209 "Другие расходы",

К-т счетов резерва на возможные потери по ссудам.

В зависимости от категории и обеспечения кредита суммы расходов по созданным резервам могут относиться либо не относиться на себестоимость. Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создать резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту в зависимости от группы риска в размере менее 1 процента его величины. Общая величина резерва (расчетный резерв) так же должна уточняться (регулироваться) в последний день месяца, в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которому отнесен каждый конкретный кредит. Реально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше следующих величин: - начиная с отчетности на 1 февраля 1998 г. 40% расчетного; - начиная с отчетности на 1 февраля 1999 г. 75% расчетного, определенного исходя из требований Банка России. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Увеличение резерва отражается по дебету счета 70209 и по кредиту счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету счетов по учету созданных резервов и по кредиту счета 70107. При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или уменьшение) величины созданного резерва. Резерв на возможные потери по кредитам используется для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:

Д-т счетов по учету созданных резервов,

К-т 70107 "Другие доходы".

Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об отступном. В соответствии с разъяснениями, доведенными Банком России до коммерческих банков, расчетные резервы создаются в первую очередь по ссудной задолженности, отнесенной к 4 группе в размере до 100% ссудной задолженности, затем к 3 группе до 50%. Резервы по ссудной задолженности, относящиеся ко 2 группе до 20% и 1 группе 1% создаются в том случае, если у банка хватает средств ни их создание. В соответствии с указанием Банка России от 25.12.1997 г. №101 у реально создаваемый банками резерв не может быть меньше следующих величин: - начиная с отчетности на 01.02.1998 г. 40% расчетного; - начиная с отчетности на 01.02.1999 г. 75% расчетного; - начиная с отчетности на 01.02.2000 г. 100% расчетного. Таблица 1 Создание резерва по группам риска Группа ссудыРазмер ссудной задолженности%резерви-рованияРасчетный размер резерваСоздаваемый резерв с 01.02.98 г.: с 01.02.99 г.: с 01.02.00 г.15 000150 --- --- 50 21 00020200 40 162,5 20031005050 50 50 50 45010050 50 50 50 Итого :350350*40%=140 350*75%=262,5 350*100%=350 В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением по счету 70209 "Другие расходы". Списывается с баланса только ссудная задолженность, нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 г. №62/а списанная в убыток с баланса ссудная задолженность по основному долгу относится на активный внебалансовый счет 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" и числится на нем в сумме основного долга по ссуде в течение последующих пяти лет. Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту. Списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам отражается в установленном порядке на активном внебалансовом счета 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" и числится на нем в сумме начисленных, но не полученных процентов по кредитам банка в течение последующих пяти лет. Проценты по межбанковским кредитам отражаются на активном внебалансовом счете 91703 "Не полученные проценты по межбанковским кредита, списанным с баланса кредитных организаций", а по кредитам клиентов на активном внебалансовом счете 91704 2Не полученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации. При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:

Д-т счетов по учету созданных резервов, К-т 458 на сумму созданного резерва; Д-т 70209, К-т 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам; Д-т 918, К- т 99999; Д-т 613, К-т 459 на сумму непогашенных процентов; Д-т 91707, К-т 99999.

В случае не поступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету начисленных, но не полученных процентов по кредитам банка.

Д-т 99999, К-т 918; Д-т 99999, К-т 91707.

При погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной задолженности и процентов по ней осуществляются следующие проводки:

Д-т расчетного счет клиента (или корреспондентского счета банка), К-т 70107; Д-т 99999, К-т 918; К-т 70107 в части процентов по ссуде; Д-т 99999, К-т 917.

Аналогичные проводки делаются при списании с баланса кредитов, выданных в иностранной валюте./5/.