Учет кредитов банка

оплату процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки Центрального банка России, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях, на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта. Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РФ может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь устанавливаемая ставка Центробанка РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств. Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов, топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92). В заключение подчеркну, что согласно приказу Центробанка РФ от 18 августа 1992 г. № 44 “О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу кредитов юридическим лицам” процентные ставки по предоставленным кредитам устанавливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно- кредитной политики Центробанка РФ. Порядок, период и сроки начисления и уплаты процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на договорной основе с клиентом. Начисление процентов может происходить ежемесячно, ежеквартально и т.д., но не реже одного раза в квартал. Выплата процентов производится частями, согласно установленному банком графику погашения причитающихся процентных сумм. Единовременное удержание с заемщика всей суммы причитающихся за кредит процентов в момент выдачи кредита запрещено, а при погашении суммы основного долга по истечении срока кредитования возможно только при выдаче краткосрочного кредита сроком не более 3-х месяцев, так как проценты должны начисляться и выплачиваться не реже одного раза в квартал (согласно письму Госбанка СССР от 28 января 1991 г. № 338 “Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков”).

2.3. Аналитический и синтетический учет кредитов банка

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 “Краткосрочные кредиты банков” и счет 91 “Долгосрочные кредиты банков”. Данные счета пассивные. При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:

50 “Касса” при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита; 51 “Расчетный счет” при зачислении кредита на расчетный счет; 52 “Валютный счет”, субсчет “Текущий валютный счет” при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет; 55 “Специальные счета в банках” по соответствующим субсчетам: а) “Аккредитивы”; б) “Чековые книжки”; 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков; 61 “Расчеты по авансам выданным” при направлении кредита на оплату аванса; 94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы” при погашении за счет кредита обязательств по займам.

При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов: 51 при погашении кредита с расчетного счета; 52 субсчет 1 “Текущий валютный счет” при погашении кредита с текущего валютного счета; 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями” при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием; 55 по соответствующему субсчету при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2). Аналитический учет кредитов банка осуществляется: по видам кредитов; по банкам, предоставившим кредит; отдельно по кредитам, не погашенным в срок. В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору. В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149 “О понятии отсроченного кредита” задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную. Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе учета ведется в журнале-ордере № 4.

Пример (по Станкозаводу) 1. Остаток на превое декабря по кредиту счета 90 Краткосрочные кредиты банков по совокупноости материальных зарасов и производственных затрат, в том числе, руб. под сырье и материалы1 600под расчетные документы в пути99 000под аккредитивы и особые счета5 600Итого106 200 2. Операции за декабрь

Содержание операций Сумма,НомерКорреспонди-рующий счетруб.ведо-мостижурна-ла-ордера дебет кредитЗачислены на расчетный счет предприятия ссуды банка под расчетные документы в пути

432 020

2

4

51

90Выдана ссуда на выставленный аккредитив 25 декабря на оплату зщаводу запасных частей по его счету

4 000

3 и 4

55

90Оплачены чеками из нелимитированной книжки транспортные расходы по отгруженной продукции за счет ссуды под расчетные документы в пути

9 980

16

4

45. 76

90Списано с расчетного счета в погашение ссуд:под расчетные документы465 00029051под сырье и материалы1 60029051под аккредитивы и особые счета5 60029051Остаток на 1 января по выпискам банка, руб.:под расчетные документы в пути76 000под аккредитивы и особые счета4 000Итого остаток80 000 3. Журнал-ордер № 4 (за декабрь 199__ г.)

Сальдо на начало месяца по Главной книге по счету 90 106 200 руб. (руб.) Номер строкиДата выписки банка (или за какое время она представлена)По кредиту счета 90 Краткосрочные кредиты банков в дебет счетов45515510650017 1002253 9404 000307319 480410 9804 000Итого9 980432 0204 000 Обороты по дебету счета согласно выпискам банка 472 200 руб. Сальдо на конец месяца по счету 9080 000 руб.

4. Аналитические данные к счетам 90, 92

Виды ссуд, кредитовСальдо на конец месяца, руб.Ссуды под сырье, материалы, топливоСсуды под незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства